Заём директору от ООО: как правильно оформить?

Бывают ситуации, когда директору или учредителю организации нужны деньги на личные нужды. Но просто так их нельзя вывести с расчётного счёта и перевести на личный счёт физлица. Так могут делать ИП, но не руководители или учредители организаций. Однако компания может выдать физлицу заём. О том, как это сделать без налоговых рисков, рассказываем в нашем материале.

Общество с ограниченной ответственностью, или сокращённо ООО — это юридическое лицо, которое чаще называют организацией или компанией. А руководитель юрлица или любой его учредитель — это физическое лицо. По закону организация может выдать кредит любому физлицу, в том числе собственному директору или учредителю.

Передача денег в долг от ООО физлицу может оформляться на разных условиях:

• •

  Беспроцентный заём — это кредитный договор, по которому заёмщик получает деньги и обязан вернуть эту сумму в определённый срок. При этом проценты не начисляются, и это прописано в договоре

• •

  Процентный заём — это договор, в котором, помимо прочих условий, прописаны проценты за использование выданных денег.

Чтобы не вызвать вопросов у налоговых инспекторов, любой вид займа нужно оформить правильно. Ведь инспекторы могут заподозрить ООО в манипуляциях по снижению налоговых обязательств и не признать выданную сумму кредитом.

Главное для организации при выдаче денег в долг — правильно обосновать операцию: кому выдали, какую сумму, для чего и когда её нужно вернуть.

Поговорим подробнее о рисках, которые могут возникнуть в разных ситуациях.

Налоговая инспекция обращает внимание на наличие для заёмщика выгоды. Ведь если человек получил деньги дешевле, чем при кредитовании в банке под обычный процент, то он сэкономил и получил доход. В этом случае заёмщик должен уплатить НДФЛ — налог на доходы физических лиц. Также налоговая обращает внимание на отношения займодавца и заёмщика.

Вот что об этом сказано в законе: согласно пункту 1 статьи 212 Налогового Кодекса Российской Федерации, выгода от беспроцентного кредита считается доходом налогоплательщика и облагается НДФЛ, если выполняется хотя бы одно из условий:

• •

  Физлицо получило заём от организации, которая является взаимозависимым лицом или работодателем

• •

  Экономия фактически является материальной помощью либо исполнением встречного обязательства, в том числе оплатой за товары, работы или услуги

Был период, когда такая материальная выгода не облагалась налогом. Он действовал с начала 2021 по конец 2023 года. Но с начала 2024 года и льготное правило больше не действует, поэтому материальная выгода снова облагается НДФЛ. По общему правилу ставка НДФЛ в данном случае составляет 35%.

Если директор или учредитель ООО получил от своей организации беспроцентный кредит, он должен уплатить 35% НДФЛ с суммы, которую сэкономил на процентах.

А что с процентными займами?

Процентные займы условно можно разделить на два вида:

• •

  С процентной ставкой, которая ниже ⅔ ставки рефинансирования ЦБ

• •

  С процентной ставкой, которая выше этого значения

Ставка рефинансирования ЦБ (с 2016 года совпадает с ключевой ставкой) — это процент, под который ЦБ выдаёт кредиты коммерческим банкам. Этот параметр используется, чтобы понять, считается ли процент по займу потребителю низким, ведущим к материальной выгоде.

Считается, что если процентная ставка, по которой физлицо получило кредит от ООО, ниже ⅔ ставки рефинансирования ЦБ, то материальная выгода есть. И физлицу в этом случае нужно уплатить НДФЛ 35% с этой выгоды. А если он получил деньги по ставке выше этих ⅔, то материальной выгоды нет и налог уплачивать не нужно.

При расчётах используют ставку рефинансирования, установленную на последний день каждого месяца пользования займом.

Если же процентная ставка по кредиту выше ⅔ ставки рефинансирования ЦБ, заём невыгоден для получателя, но выгоден для самой компании. В этом случае у компании возникают обязательства, поскольку она должна уплачивать налог на прибыль.

Обобщим налоговые риски для всех участников: в любом случае кто‑то уплачивает налог — или ООО, или физлицо. Риск в том, что если налог вовремя не уплатить, то налоговая его всё равно начислит, когда выявит, но уже прибавит штрафы и пени.

Во всех описанных случаях есть риски, связанные с банками. Поэтому в платёжке, которую ООО направляет в банк, должно быть чётко указано, что это заём.

Банки контролируют переводы на сумму более 600 тысяч рублей. Если организация переводит директору или учредителю беспроцентный заём на крупную сумму, служба безопасности банка может отказать в переводе и запросить обоснование. При сумме перевода меньше 600 тысяч рублей банк может запросить документы, обосновывающие его целесообразность.

С процентными платежами проще, так как в большинстве случаев они не вызывают вопросов у банков. Но в платёжке важно указать договор займа, реквизиты, ставку.

Если процентная ставка, по которой руководитель или учредитель получил кредит от своего ООО, выше ⅔ ставки рефинансирования ЦБ, то материальной выгоды тут нет. В остальных случаях выгода есть, её можно рассчитать по формуле:

После расчёта материальной выгоды рассчитывают налог.

Если налоговое бремя в виде налога на прибыль легло на ООО, то с суммы полученных процентов оно уплачивает 25% при работе на ОСНО, а при работе на упрощёнке — 6% или 15% соответственно.

При работе на УСН налог уплачивают, только когда проценты фактически поступают на счёт. Это называется кассовым методом. А при работе на ОСНО бухгалтерия ООО обязана учитывать налог на прибыль во внереализационных доходах. Это значит, что он учитывается по факту начисления, даже если проценты фактически ещё не поступили на счёт компании. Проценты по выданным займам начисляют на последнее число каждого месяца.

Если налоговое бремя в виде НДФЛ легло на физлицо, получившее деньги, то отчисления в налоговую обычно за него делает работодатель. Компания должна удержать эти деньги из зарплаты или дивидендов руководителя или учредителя. Сделать это можно в том году, когда заёмщик получил материальную выгоду.

Но бывают ситуации, когда организация до конца года не платила работнику зарплату или не начисляла дивиденды, а значит, и налог ей удерживать не с чего. В этом случае руководитель или учредитель должен сам уплатить за себя налог. Организация предоставляет доказательство, что не может уплатить налог —, предоставляет в налоговую приложение 1 «Справка о доходах и суммах налогов физлица» (замена 2‑НДФЛ) к годовому расчёту 6‑НДФЛ до 25 февраля года, который следует за отчётным.

Страховые взносы с материальной выгоды работника компания уплачивать не должна.

Договор должен быть составлен в письменной форме и обязательно содержать следующие данные:

• •

  Вид займа — процентный или беспроцентный

• •

  При процентном — проценты и штрафы за просрочки

• •

  Сумма, которую ООО одалживает руководителю или учредителю

• •

  Срок и способ возврата денег

• •

  Цель кредитования

• •

  Подписи обеих сторон — от руки на бумаге или в виде электронной подписи в рамках электронного документооборота

Помимо денег, ООО может давать в долг учредителю или руководителю имущество. Это не денежный, а имущественный заём, что также прописывается в договоре. Возвращают его тоже имуществом, для этого оформляют накладную.

Помимо договора, потребуются следующие документы:

• •

  Квитанция к кассовому ордеру

• •

  Акт передачи денег

• •

  Платёжка или выписка о переводе на карту

Напрямую из кассы нельзя брать наличные деньги, нужен перевод с расчётного счёта компании на карту получателя.

Подписанный договор сам по себе не говорит о передаче денег, поэтому проценты начинают начисляться когда руководитель или учредитель фактически получил запрошенную сумму.

Бывают случаи, когда руководитель или учредитель не может вернуть долг. В этом случае можно обратиться в суд, чтобы требовать задолженность с него или родственников. Но перед судом компания должна направить должнику письменную претензию с требованием об уплате.

Если через три года, когда пройдёт срок исковой давности, компания не взыщет задолженность, её переводят в разряд безнадёжных. Тогда долг становится доходом заёмщика, и тот должен уплатить НДФЛ со всей этой суммы. Компания обычно делает это сама, вычитая НДФЛ из зарплаты или дивидендов руководителя или учредителя. Если это невозможно, организация передаёт информацию в налоговую, и тогда с налоговой рассчитывается уже само физлицо.

ООО может простить руководителю или учредителю долг. Тогда заёмщик тоже обязан уплатить НДФЛ со всей суммы задолженности, как и в предыдущих описанных случаях.

Важно: если ООО прощает учредителю долг, есть риск, что налоговая инспекция посчитает договор займа фиктивным. Тогда она может переквалифицировать выдачу кредита в вывод дивидендов, а потом доначислить страховые взносы и назначить штраф. Это самый неблагоприятный вариант развития событий. На такой случай у сторон должны быть все документы, которые позволят доказать добросовестность.

Если заёмщик является руководителем или иным штатным сотрудником, в бухгалтерских проводках долг отражается на счёте 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям».

Если заёмщик является учредителем ООО, но при этом не является штатным сотрудником, в бухгалтерских проводках долг отражается на счёте 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами».

Например, для беспроцентного займа бухгалтер делает такие проводки:

• •

  Выдача кредита: Дебет 76 — Кредит 50 (возврат) или 51 (частичный возврат)

• •

  Получение обратно: Дебет 50 или 51 — Кредит 76 

Бухгалтер учитывает, что беспроцентный заём не приносит компании экономических выгод, поэтому это не финансовое вложение, а обычная дебиторская задолженность.

2

Поделиться