Что такое налог на прибыль организации и как его рассчитать

---

На первый взгляд налог на прибыль кажется простым для расчёта: достаточно высчитать разницу между доходами и расходами, умножить на ставку. В реальности в расчётах легко ошибиться или упустить возможность оптимизировать налоговые издержки. В статье рассказываем, кто должен уплачивать налог на прибыль, как его рассчитать и какие есть законные способы сократить его сумму.

Налогом на полученную прибыль облагаются компании, которые работают в России по общей системе налогообложения (ОСНО). Под это правило также подпадают иностранные компании, которые работают через представительства или получают прибыль в РФ другим образом.

Не уплачивают такой налог следующие организации:

• •

  Занимающиеся игорным бизнесом — доход таких компаний подпадает под отдельное регулирование

• •

  Использующие специальные режимы налогообложения, например УСН или ЕСХН

• •

  Имеющие право на нулевую (льготную) ставку по налогу на прибыль

В последнюю категорию входят следующие организации:

• •

  Резиденты «Сколково». Нулевая ставка налога на прибыль предоставляется на 10 лет при условии, что сумма выручки за год не превышает 1 млрд ₽

• •

  Представители образования и здравоохранения. Ставка сохраняется постоянно, если организация соблюдает условия статьи 284.1 Налогового кодекса

• •

  Представители сферы социальных услуг. Такая организация должна быть зарегистрирована в государственном реестре, иметь постоянный штат хотя бы на протяжении года и выполнять другие условия из статьи 284.5

• •

  Некоторые представители сельского хозяйства. Для освобождения от налога они должны продавать продукты собственного производства

• •

  Городские и региональные библиотеки, музеи и театры. Если они выполняют условия статьи 284.8

• •

  Некоторые представители гостиничного бизнеса в Дальневосточном федеральном округе

Остальные организации обязаны уплачивать налог на прибыль.

Для расчёта суммы налога нужно умножить налоговую базу на ставку налога. База определяется через вычитание расходов из доходов организации. Это может быть не так просто, потому что не все доходы облагаются налогами и не все расходы учитываются в формуле.

Как учитывать доходы

В расчёт налоговой базы входят следующие статьи доходов:

• •

  От непосредственной деятельности организации: доход от клиентов за товары или услуги

• •

  От реализации прав бизнеса на имущество, например дивиденды

• •

  Внереализационные доходы: за участие бизнеса в других компаниях, прибыль владельца интеллектуальных прав и другие

Подробно со списком для последней категории доходов можно ознакомиться в статье 250 Налогового кодекса.

Суммы, которые компания получает через бизнес-кредит, не учитывают в качестве доходов.

Расходы

Для расчёта расходов используют две категории: реализационные и внереализационные. К реализационным расходам бизнеса относят следующие:

• •

  На производство, доставку, реализацию товаров, проведение работ и оказание услуг

• •

  На содержание основных средств: ремонт, техническое обслуживание и прочие расходы

• •

  На освоение природных ресурсов

• •

  На конструкторские разработки и исследования, которые связаны с основной деятельностью компании

• •

  На страхование

• •

  На оплату труда

• •

  Другие расходы, непосредственно связанные с производством и реализацией

Список внереализационных расходов довольно обширный. В него входят, например, судебные расходы бизнеса или траты на организацию собрания акционеров. С полным списком можно ознакомиться в статье 265 Налогового кодекса.

Если после расчёта доходов и расходов налоговая база бизнеса оказалась отрицательной, то по закону её определяют как нулевую. Декларацию в таком случае всё равно необходимо подавать.

Налоговая ставка

В 2026 году стандартная ставка налога на полученную прибыль составляет 25%. Из них 17% идут в региональный бюджет, а остальные 8% — в федеральный. Раньше власти субъектов РФ могли снижать ставку в своей части. Теперь они могут применять это право только для малых технологических компаний (МТК) — организаций, которые используют инновационные технологии в своей деятельности.

В некоторых случаях может применяться специальная ставка налога:

• •

  Резиденты особых экономических зон уплачивают только 2% в федеральный бюджет. Региональную часть определяют власти субъектов РФ. Она может быть снижена до 0%

• •

  Ставка налога на полученную прибыль для российских IT-компаний составляет только 5%

• •

  Организации, которые входят в реестр радиоэлектронной промышленности, облагаются налогом в 8%

• •

  Для дивидендов в пользу российской компании действует ставка в 13%. Если организация работает на нулевой ставке, то дивиденды также не облагаются налогом

• •

  Для дивидендов в пользу зарубежной компании от российской ставка — 15%

• •

  Доходы бизнеса по ценным бумагам облагаются налогом по ставке 15%

В остальных ситуациях ставка стандартная.

Налог на полученную прибыль уплачивают в течение года частями. Их называют авансовыми платежами. График уплаты зависит от схемы, по которой работает компания:

• •

  Ежемесячные авансовые платежи с опорой на фактическую прибыль. Такую схему можно использовать по желанию. Она не очень удобна, потому что требует подавать декларацию ежемесячно

• •

  Ежемесячные авансовые платежи с опорой на прибыль с начала года. Эта схема действует для компаний, которые за предыдущие четыре квартала получили выручку в сумме свыше 60 млн ₽

• •

  Ежеквартальные авансовые платежи. Правило действует для компаний, чья выручка не превысила сумму в 60 млн ₽ за последние четыре квартала

Авансовые платежи необходимо вносить до 28-го числа следующего месяца после отчётного периода. Для ежеквартальной схемы это будут апрель, июль и октябрь. До 28 марта нужно уплатить налог за год.

Налог можно снизить. Делать это стоит аккуратно, потому что некоторые способы оптимизации могут рассматриваться как уклонение от уплаты. Рассмотрим некоторые законные варианты.

Выбор системы налогообложения

Общую систему налогообложения даже налоговая признаёт не самой выгодной. Поэтому стоит проверить, может ли организация претендовать на применение упрощённой системы (УСН). По ней можно добиться лучшей ставки. УСН может использовать компания, которая выполняет следующие условия:

• •

  В штате числится меньше 130 сотрудников

• •

  Полученный доход за год не превышает 450 млн ₽

• •

  Доля участия других организаций в ней не превышает 25%

• •

  У компании нет филиалов

Если бизнес работал на ОСНО и хочет перейти на УСН, то его доход за последние девять месяцев не должен превышать 337,5 млн ₽.

Правильный учёт расходов

Важно проводить расходы так, чтобы они подтверждались договорами и другими документами. Оплаты частным лицам без закрывающих документов нельзя внести в налоговую базу. Любые расходы, особенно если они связаны с деятельностью компании, стоит оформлять документально.

Перенос убытков

Если в предыдущие годы расходы компании приводили к убытку, его можно зачесть в текущий период: это снизит налоговую базу. Можно использовать полученные убытки из любого периода — не имеет значения, насколько давно это происходило.

Например, компания за предыдущие годы понесла убытки в 2 млн ₽. В текущем году доходы увеличились, и она начала получать прибыль. Её размер составил 600 000 ₽. За счёт предыдущего убытка компания может сократить налоговую базу, но не более чем наполовину. Это составит 300 000 ₽. В результате расчётов остаток убытка будет 1,7 млн ₽. Его можно использовать для оптимизации налога в следующем отчётном периоде.

Предыдущий убыток необязательно всегда использовать по максимуму. Например, если та же компания получила на следующий год прибыль в 4 млн ₽, она может использовать оставшиеся 1,7 млн ₽ убытка не целиком, а распределить его на последующие годы. Так можно более равномерно распределять налоговую нагрузку по мере роста доходов.

Важно сохранять подтверждающие документы на эти годы. Без документального доказательства убытков использовать этот механизм не получится.

Региональные преференции

Можно проверить, подпадает ли организация под условия региональных программ, которые позволят снизить налог. Это особенно актуально для малых технологических компаний. Если организацию только планируется создать, можно уточнить наличие особых экономических зон в регионе. Если деятельность будущей компании подходит под условия такой зоны, это позволит значительно сократить налог на прибыль.

Покажем на примере, как происходит расчёт налога на прибыль.

Предположим, компания работает на ОСНО и не пользуется никакими преференциями. За прошедшие три года расходы приводили к убыткам, которые совокупно составили 2 млн ₽. За текущий отчётный период она получила доход в 500 000 ₽ и понесла расходы в 370 000 ₽.

Сначала необходимо вычислить налоговую базу. Предприятие понесло расходы в 50 000 ₽ на услуги, к которым не прилагались закрывающие документы. Эту сумму нельзя включить в налогооблагаемые статьи, следовательно, её нужно вычесть из общей суммы расходов. Из 370 отнимаем 50, получаем 320 000 ₽.

Для расчёта налоговой базы отнимаем расходы из доходов: 500 — 320 = 180 000 ₽.

Чтобы оптимизировать налоговые выплаты, компания использует убыток за предыдущие годы. Предположим, что у неё сохранились все необходимые документы, чтобы подтвердить всю его сумму — 2 млн ₽. Эта сумма значительно превышает её текущую налоговую базу, поэтому использовать можно только часть. Максимально снизить базу можно только наполовину. Для этого делим 180 000 ₽ пополам и получаем 90 000 ₽. Остаток предыдущего убытка составит 1,91 млн ₽. Его можно будет использовать в следующие годы.

Теперь у нас получилась окончательная налоговая база. Умножаем её на налоговую ставку 25%, потому что предприятие работает по общей системе налогообложения: 90×0,25 = 22 500 ₽.

Дополнительно можно рассчитать, как платёж будет распределён между бюджетами:

• •

  8% уходят в федеральный бюджет: 90×0,08 = 7200 ₽

• •

  17% — в региональный: 15 300 ₽

Эти операции необходимо проводить в каждый отчётный период. К марту необходимо рассчитать налог на весь год и вычесть из него уплаченные авансовые платежи.

Налоговую декларацию необходимо подавать всегда, даже если по итогам отчётного периода компания терпит убытки. Декларацию можно представить в одном из двух видов:

• •

  В бумажном — в отделении налоговой или по почте

• •

  В электронном через ЭДО или сайт налоговой

В бумажном варианте подать отчётность могут только предприятия, в которых числится меньше 100 сотрудников за последний год. Подавать декларацию следует по месту регистрации компании.

Вопросы с неуплатой налогов в основном регулируют две статьи Налогового кодекса:

• •

  Статья 119. Применяется, если компания не представила налоговую декларацию. Нарушение влечёт штраф в размере от 5% (но не меньше 1000 ₽) до 30% от суммы налога за пропущенный период. Эта сумма увеличивается с каждым месяцем просрочки

• •

  Статья 122. Связана с неуплатой или неполной уплатой налога. Накладывает штраф в размере 20% от просроченной суммы. Если будет доказано, что неуплата была предумышленной, размер штрафа увеличится до 40%

Дополнительно может быть назначен штраф ответственному лицу. При крупном размере неуплаты может наступить уголовная ответственность.