Бизнес постоянно сталкивается с образованием краткосрочных и долгосрочных долгов, а бухгалтерия должна оформлять их по правилам. В статье рассказываем, как отражать дебиторскую задолженность в бухгалтерском учёте.

Дебиторская задолженность — это долг предприятию со стороны юридических и физических лиц. Под долгом подразумеваются деньги, товары, услуги или другие активы. Организация, у которой образовалась дебиторка, становится кредитором, а его должник — дебитором.

Возникновение такого долга — норма, без которой почти невозможно вести бизнес. Например, при продаже товаров часто возникает одна из двух ситуаций:

• •

  поставщик передаёт товары и ждёт оплаты покупателя

• •

  покупатель платит аванс и ждёт поступления товаров от поставщика

В первом случае у поставщика образуется дебиторская задолженность, у покупателя — кредиторская. Во втором — наоборот: кредиторская у поставщика, дебиторская — у покупателя.

Без дебиторки могут возникать простои. Например, покупатель не сможет оплатить товары сразу, а поставщик не сможет найти нового покупателя. В итоге обе компании понесут убытки.

По сроку выделяют два типа задолженностей:

• •

  текущие (краткосрочные) — на возврат дебитору выделяется не более года

• •

  долгосрочные — зафиксированный срок возврата составляет не ранее чем через год после заключения договора

По степени обеспечения:

• •

  необеспеченные

• •

  обеспеченные залогом

• •

  обеспеченные поручительством

• •

  обеспеченные банковской гарантией

По вероятности исполнения обязательств бывает четыре типа дебиторской задолженности:

• •

  нормальная — крайняя дата по договору ещё не наступила

• •

  просроченная — крайняя дата оплаты наступила, а клиент так и не исполнил обязательства

• •

  сомнительная — есть риск не взыскать задолженность с дебитора

• •

  безнадёжная — вернуть активы невозможно из-за банкротства, ликвидации компании дебитора, истечения срока исковой давности

По основанию возникновения бывает дебиторская задолженность покупателей, поставщиков, работников, учредителей и других лиц. Все типы нужно фиксировать в бухгалтерском учёте.

Согласно приказу Минфина № 34н, дебиторские и кредиторские расчёты должны отражаться в бухгалтерском учёте с каждой стороны, а данные в них — совпадать. В бухгалтерских документах дебет обозначают буквосочетанием «Дт», кредит — «Кт».

Выбор проводки для кредитора зависит от типа операций и лица, у которого возникла дебиторская задолженность перед организацией. Разные счета используют:

• •

  для поставщиков и исполнителей

• •

  для покупателей и заказчиков

• •

  для налоговой

• •

  для страховых взносов

• •

  для подотчётных лиц

• •

  для перечисления зарплаты

• •

  для расчётов с сотрудниками по другим операциям

• •

  для расчётов с учредителями

• •

  для расчётов с другими дебиторами

• •

  для списания внутренней дебиторской задолженности

Расскажем, на каких счетах отражать эти типы операций согласно приказу Минфина № 94н.

Расчёты с поставщиками и исполнителями

Для платы контрагентам за товары и услуги в бухгалтерии используют счёт 60. Чтобы не возникало путаницы при работе по предоплате, Минфин рекомендует открывать два субсчёта:

• •

  60-1 отражает суммы, которые нужно выплатить поставщикам и исполнителям

• •

  60-2 отражает суммы предоплаты поставщикам и исполнителям

Таким образом, с помощью первого ведётся учёт кредиторской задолженности, второго — дебиторской.

Примеры операций с разными корреспондентскими счетами:

• •

  Дт 60-1 Кт 50 — выдача аванса из кассы

• •

  Дт 60-1 Кт 51 — перечисление аванса поставщику с расчётного счёта

• •

  Дт 60-1 Кт 52 — аванс за услуги с валютного счёта

• •

  Дт 60-1 Кт 62 — взаимозачёт однородных требований

• •

  Дт 60-1 Кт 66 — переоформление долга в краткосрочный заём

Расчёты с покупателями и заказчиками

Чтобы отражать оплату от покупателей и заказчиков, в бухгалтерском учёте применяют счёт 62. По рекомендации Минфина компании открывают три субсчёта:

• •

  62-1 — для получения оплаты после предоставления товаров и услуг

• •

  62-2 — для авансовых платежей

• •

  62-2 — для векселей

Дебиторская задолженность отражается на первом субсчёте.

Примеры:

• •

  Дт 62-1 Кт 51 — получение платы за товары или услуги с расчётного счета покупателя

• •

  Дт 62-2 Кт 62.01 — зачёт авансового платежа после отгрузки продукции

• •

  ДТ 62-3 Кт 62.01 — получение векселя в счёт оплаты от клиента

Расчёты с налоговой

Для налоговых платежей в бухгалтерском учёте используют счёт 68. Официальных рекомендаций по субсчетам нет, но компания может ввести их самостоятельно: например, для транспортного налога, УСН, прочих налогов и сборов.

Индивидуальные предприниматели и юрлица имеют право вносить авансовые налоговые платежи исходя из ожидаемой суммы прибыли за год. Возможная операция в бухгалтерском учёте: Дт 68 Кт 51 — перечисление аванса по налогу с расчётного счёта.

Расчёты по страховым взносам

Для расчётов по социальному страхованию и обеспечению пользуются счётом 69. Минфин рекомендует открывать три субсчёта:

• •

  69-1 — по социальному страхованию

• •

  69-2 — по пенсионному обеспечению

• •

  69-3 — по обязательному медицинскому страхованию

Если у организации есть другие виды социального страхования, добавляются дополнительные субсчета: например, для страхования пассажиров.

Уплата фиксированного страхового взноса авансом выгодна для бизнеса, который работает по УСН и ПСН: она уменьшает размер налога. Остальные предприниматели также имеют право на досрочные перечисления в страховые фонды. В этих случаях проводка будет дебиторской.

Примеры:

• •

  Дт 69-1 Кт 50 — авансовая уплата взноса по социальному страхованию из кассы

• •

  Дт 69-3 Кт 51 — аванс по медицинскому страхованию с расчётного счёта организации

Расчёты с подотчётниками

Когда компания выдаёт деньги подотчётным лицам, в бухгалтерском учёте используют счёт 71. Минфин не даёт рекомендаций о создании субсчетов.

Примеры:

• •

  Дт 71 Кт 50 — выдача денег из кассы в подотчёт

• •

  Дт 71 Кт 51 — перевод подотчётных денег на банковскую карту работника

• •

  Дт 71 Кт 55 — перевод денег на корпоративную карту под отчёт

Расчёты по зарплате

Для оплаты труда применяют счёт 70. Субсчета использовать не принято. Как правило, дебиторская задолженность сотрудников — это авансы заработной платы.

Примеры проводок:

• •

  Дт 70 Кт 50 — выдача зарплаты авансом из кассы

• •

  Дт 70 Кт 51 — перечисление аванса на карту в рублях

• •

  Дт 70 Кт 52 — перевод аванса в валюте

• •

  Дт 70 Кт 71 — закрытие задолженности по подотчётным деньгам за счёт зарплаты сотрудника

Расчёты с персоналом по другим операциям

Отдельный счёт 73 нужен для переводов, выдачи наличных и прочих активов сотрудникам на основаниях, которые не связаны с зарплатой и подотчётными деньгами. Обычно для бухгалтерского учёта открывают три субсчёта:

• •

  73-1 — для займов работникам

• •

  73-2 — для возмещения материального ущерба

• •

  73-3 — для прочих расчётов с персоналом

Примеры проводок:

• •

  Дт 73-2 Кт 20 — начисление компенсации за материальный ущерб на производстве

• •

  Дт 73-1 3 Кт 51 — выдача ссуды сотруднику организации

• •

  Дт 73-3 Кт 90 — продажа собственной продукции работнику (вследствие брака)

Расчёты с учредителями

Бухгалтер использует счёт 75 для финансовых операций с учредителями компании. Для упрощения отчётности можно создавать субсчета, например для вкладов в уставный капитал и выплаты доходов.

Примеры:

• •

  Дт 75 Кт 68 — удержание налога с дохода учредителя

• •

  Дт 75 Кт 50 — выплата дивидендов из кассы предприятия

Расчёты с другими дебиторами

Для финансовых операций с разными кредиторами и дебиторами, которые не упомянуты в пояснениях к счетам 60−75 Приказа Минфина № 94н, нужно использовать счёт 76. Рекомендуется открывать такие субсчета:

• •

  76-1 — для имущественного и личного страхования

• •

  76-2 — для расчётов по претензиям

• •

  76-3 — для дивидендов и прочих доходов

• •

  76-4 — для депонированных сумм

Примеры проводок по дебиторской задолженности:

• •

  Дт 76-4 Кт 50 — выплата из кассы зарплаты, которая ранее была депонирована

• •

  Дт 76-2 Кт 60 — назначение штрафа контрагенту по претензии о нарушении условий контракта

• •

  76-1 Кт 10 — списание товаров в связи со страховым случаем

Внутрихозяйственные расчёты

Счёт 79 необходим для передачи информации о финансовых операциях с обособленными подразделениями компании, которые выделены на отдельные балансы. Минфин рекомендует создавать субсчета для прозрачности бухгалтерского учёта:

• •

  79-1 — для операций по выделенному имуществу

• •

  79-2 — для текущих операций

• •

  79-3 — для выплат по договору доверительного управления имуществом

Примеры:

• •

  Дт 79-1 Кт 01 — передача имущества обособленному подразделению

• •

  Дт 79-2 Кт 10 — передача материалов обособленному подразделению

• •

  Дт 79-2 Кт 60 — передача обязательств

Если дебитор исполнил обязательства в срок, нужно сделать проводку с того счёта, на который была оформлена задолженность.

Например, когда заказчик даёт аванс поставщику, образуется дебиторская задолженность. Бухгалтер фиксирует это проводкой Дт 60 Кт 50. Она означает, что аванс поставщику уплачен наличными. Когда поставщик закроет задолженность, дебет в новой проводке встанет на место кредита. Запись будет выглядеть так: Дт 41 Кт 60. Дт 41 значит, что были получены именно товары.

Выбор корреспондентского счёта для дебета зависит от ситуации. Для готовой продукции, за которую кредитор заплатил аванс, используют:

• •

  40 — для оплаты работ по выпуску продукции

• •

  41 — для товаров

• •

  43 — для готовой продукции

• •

  45 — для отгруженных товаров

• •

  46 — для выполненных этапов по незавершённым работам

Если компания получила плату за выполнение заказа, нужно использовать корреспондентский счёт 90 (продажи).

В приказе Минфина № 34н указано, что компании обязаны создавать финансовый резерв по сомнительным долгам. Порядок создания и использования такого резерва должен быть прописан в учётной политике предприятия.

Создание резерва нужно отражать в бухгалтерском учёте на счёте 63. Примеры:

• •

  Дт 91 Кт 63 — формирование резерва по сомнительной дебиторской задолженности

• •

  Дт 63 Кт 91 — восстановление резерва после уплаты долга

Если задолженность переходит в разряд безнадёжных, она подлежит списанию. Для этого готовят три документа:

• •

  акт инвентаризации расчётов

• •

  справку из бухгалтерии, к которой прилагаются договор с дебитором, счета на оплату и другие подтверждающие документы

• •

  приказ или распоряжение директора о списании долга

Факт списания нужно отразить в бухгалтерском учёте на счёте 63, например:

• •

  Дт 63 Кт 62 — списание безнадёжного долга заказчика

• •

  Дт 63 Кт 60 — списание безнадёжного долга поставщика или подрядчика

• •

  Дт 63 Кт 66 — списание безнадёжного долга по займу

Дебиторскую задолженность вписывают во II раздел бухгалтерского баланса — «Оборотные активы». В соответствии с приказом Минфина № 66н, следует внести общую сумму долгов в строку 1230. Чтобы посчитать общую сумму, нужно сложить вне неоплаченные обязательства и вычесть из получившегося значения сальдо счёта 63. При расчёте необходимо учитывать два момента:

• •

  в строку 1230 не нужно вносить предоплату подрядчикам и поставщикам по договорам на приобретение и строительство — эти суммы отражают в разделе I «Внебюджетные активы»

• •

  если в авансы поставщикам входит НДС, задолженность следует вписывать без учёта налога

В пояснении к строке 1230 нужно дать расшифровку — разбить дебиторскую задолженность по видам: от покупателей, поставщиков, сотрудников, учредителей и других лиц.

1

Поделиться