Как бизнесу перейти с УСН на ОСНО: пошаговая инструкция

Почему нужно переходить с УСН на ОСНО

Общий режим налогообложения могут применять все юридические лица и предприниматели. В отличие от иных спецрежимов, для него нет лимитов по доходам, численности штата, видам деятельности. ОСНО предусматривает ведение полного бухгалтерского учёта и уплату нескольких налогов:

• •

  налога на добавленную стоимость (НДС);

• •

  налога на прибыль — для юрлиц;

• •

  налога на доходы физлиц (НДФЛ) — для ИП;

• •

  налога на имущество.

По этим налогам нужно отчитываться.

Упрощённый налоговый режим выгоден для начинающих бизнесменов. Он предполагает невысокие налоговые ставки, а сдавать декларацию нужно раз в год.

ООО и ИП могут перейти на общую систему в двух случаях:

• •

  По собственному желанию. Например, если подрядчики и поставщики работают с НДС. При добровольном переходе отказаться от упрощёнки и начать работать на общем режиме можно только со следующего года. Если предприятие или ИП утратили право на УСН. Например, если оборот средств или численность сотрудников превысили предельные значения.

• •

  Принудительный перевод на общую систему происходит автоматически, вне зависимости от календарного периода. Но предприятия и ИП начинают рассчитывать налоги с первого дня квартала, в котором потеряли право на упрощёнку.

Что означает «слететь с упрощёнки»

Это значит потерять право работать на упрощённом режиме налогообложения и перейти на общий.

Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, ООО или ИП должны начать работать на ОСНО, если возникает хотя бы одна из следующих ситуаций:

• •

  количество работников в штате превысило 130 человек;

• •

  годовой оборот с начала года превысил лимит, в 2023 году это 251,4 млн рублей;

• •

  остаточная стоимость (ОС) основных средств больше 150 млн рублей;

• •

  открылся филиал;

• •

  доля участия других компаний стала больше 25%;

• •

  бизнесмен начал заниматься видом деятельности, для которого не предусмотрена упрощённая система. Например, начал производить и продавать ювелирные изделия или открыл ломбард.

Налоговая не следит за этими показателями в течение года. Но фирма или ИП обязаны сообщить, что не могут больше работать на упрощённой системе. При этом применять общую нужно с того квартала, в котором были нарушены условия УСН. Например, на 20 августа численность работников в штате составила 134 человека. Август относится к III кварталу, значит, платить налоги по общей системе придётся начиная с 1 июля.

Восстановиться на упрощёнке бизнесмен может только с начала календарного года и не раньше, чем через год. Если право на спецрежим потеряно в июне 2023 года, то перейти на общую систему требуется с 1 апреля 2023 года, а вернуться на УСН можно только с 1 января 2025 года.

Как перейти с УСН на ОСНО

Чтобы уйти с упрощёнки и работать на общем режиме, нужно:

1. Направить уведомление в налоговую. Форма зависит от причины перехода:

   • •

     при добровольном переходе необходимо отправить заявление об отказе от упрощёнки по форме № 26.2-3 не позднее 15 января года, с начала которого планируется применять общий режим;

   • •

     при автоматическом переходе нужно направить сообщение об утрате права на УСН по форме № 26.2-2, утверждённое приказом ФНС от 2 ноября 2012 года № ММВ-7-3/829. Сделать это необходимо в течение первых 15 дней квартала, следующего за тем, в котором было утрачено право на использование УСН. Например, ИП нарушил ограничения применения упрощёнки в мае, это II квартал. Значит, уведомить налоговую он должен в III квартале — до 15 июля.

2. Начать вести учёт по ОСНО.

Некоторые сделки компании можно одновременно отнести к УСН и ОСНО. Это время называют переходным. Например, индивидуальный предприниматель продаёт коляски. Он работал на упрощёнке, но с 1 января перешёл на общую систему. В прошлом году закупил партию колясок и продавал остатки в январе и феврале. Период, пока ИП продаёт коляски из этой партии, будет считаться переходным. В это время бизнесмену придётся одновременно отчитываться по УСН и ОСНО. За этот период необходимо исчислять и платить налоги, которые используются при общем режиме.

Особенности перехода

В ст. 346.25 НК РФ прописаны особенности, которые связаны с исчислением налоговой базы при переходе с упрощёнки на общий режим.

Учёт доходов и расходов

На упрощёнке доходы и расходы учитываются по кассовому методу, то есть они признаются в периоде, в котором были получены или оплачены.

Когда предприниматель или фирма переходит на ОСНО, применяется метод начисления. При нём доходы и расходы не связаны с перемещением денежных средств. По факту их учитывают в том периоде, в котором произвели операцию.

Кассовым методом на общем режиме можно воспользоваться, если средняя выручка без НДС, рассчитанная за четыре предыдущих квартала, не превысит 1 млн рублей за каждый из них. Если выручка больше, то нужно переходить на метод начисления.

Если налогоплательщик отгрузил товар, выполнил работы или услуги на упрощёнке, а получил плату за это на ОСНО, то выручку нужно включить в состав доходов в первом месяце применения общего режима. С этих денег необходимо уплатить налог на прибыль для предприятий и НДФЛ для ИП.

Деньги, которые получены от клиентов во время использования УСН, нужно учитывать в исчислении налога по упрощённой системе.

Самые выгодные условия для бизнесменов — получить все платежи по контрактам до перехода. Тогда с дохода потребуется заплатить налог по упрощёнке.

К расходам относятся любые траты бизнеса: на оборудование, товары, аренду, коммунальные платежи, заработную плату сотрудникам, страховые взносы.

В расходы ООО или ИП в первом месяце применения нового режима должны включить:

• •

  неоплаченную задолженность по оказанным услугам,

• •

  невыплаченную заработную плату работникам,

• •

  неуплаченные страховые взносы.

Затраты, которые возникли при упрощёнке, но оплачены после перехода на общий режим, учитываются при исчислении налога на прибыль.

Остаточная стоимость основных средств

Остаточная стоимость зависит от объекта налогообложения и причины перехода:

• •

  если бизнесмен переходит с УСН «Доходы минус расходы» на общий режим по собственному желанию с 1 января, приобретённое при упрощёнке имущество списывается равными долями в течение года;

• •

  если ООО или ИП переходят с упрощёнки «Доходы минус расходы» вынужденно, то несписанный остаток стоимости основных средств нужно перенести в налоговый учёт.

При переходе с упрощёнки с объектом «Доходы» на общую систему определять ОС основных средств не требуется. Но при желании бизнесмен вправе это сделать. Для этого из первоначальной стоимости объекта нужно вычесть расходы, которые он мог бы понести, если бы применял объект «Доходы минус расходы».

Пункт 3 статьи 346.25 НК РФ содержит норму о расчёте остаточной стоимости средств в следующей ситуации: фирма на общем режиме приобрела имущество, затем перешла на УСН, через некоторое время вернулась на ОСНО. В этом случае нужно рассчитывать стоимость имущества таким образом:

• •

  установить ОС, которая сформировалась при переходе на упрощёнку;

• •

  вычесть расходы, которые были списаны во время применения УСН;

• •

  засчитать полученное значение в тратах по налогу на прибыль.

НДС

ИП и юрлица на общей системе налогообложения должны уплачивать НДС. Налог начисляется с начала квартала, в котором бизнес перешёл на общий режим.

Если аванс за товары поступил до перехода на общую систему, а куплены они позже, то НДС надо начислить только на реализацию. Если поступил аванс, а продукцию продали уже после перехода на общую систему, НДС начисляют и на дату получения денег, и на дату реализации.

Счета-фактуры

Когда фирма или ИП переходят на общий режим, они должны выставлять счета-фактуры с выделенным НДС. Причём это придётся делать, даже если налогоплательщик узнал об утрате права на упрощёнку в конце квартала.

Если с начала квартала и до момента перехода предприниматель что-то продал без НДС, то всё равно надо будет начислить и уплатить налог из собственных средств. Но зачесть НДС, не предъявленный покупателю и не уплаченный им, в расходах по налогу на прибыль не получится.

Разрешается переоформлять счета-фактуры с включением в них НДС по товарам, которые были отгружены в течение пяти календарных дней, предшествующих переходу на общий режим.

Когда сдавать отчётность

Сроки направления отчётов зависят от того, как бизнесмен переходит на общий режим. При добровольном переходе необходимо сдать обычную отчётность по упрощёнке по итогам года.

Если общество или ИП потеряли право на спецрежим, декларацию по УСН необходимо направить не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на упрощёнку.

Итоги

Несмотря на плюсы упрощённой системы, нередко субъекты предпринимательской деятельности принудительно или по собственному желанию переходят на общий режим. Добровольно сменить упрощёнку на ОСНО можно только со следующего года, а если нарушить ограничения использования УСН, сменить режим придётся с первого числа квартала.

Для перехода нужно известить налоговую, пересчитать и уплатить налоги, как если бы предприниматель осуществлял деятельность на общем режиме с начала квартала. При этом стоит учитывать множество нюансов. Поэтому лучше обратиться за помощью к опытному бухгалтеру.